专题8：长期股权投资基础
考点3：权益法
1.对合营企业（共同控制）和联营企业（重大影响）投资应当采用权益法核算。
①投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在综合考虑后，如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响，投资方进行权益法核算时：
在个别财务报表中
应仅考虑直接持有的股权份额
在合并财务报表中
应同时考虑直接持有和间接持有的份额
②在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。
③在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。
④如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣吿分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。（即只考虑自己的份额）
2.采用权益法核算的长期股权投资，一般的会计处理:
（1）初始投资或追加投资时
按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值
（2）比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
不调整长期股权投资账面价值
投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产span=""公允价值的份额
按照两者之间的差额调增长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益（营业外收入）
（3）持有投资期间
随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值
①因被投资单位实现净损益和其他综合收益而产生的所有者权益的变动
按照应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认投资损益和其他综合收益
②对于被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分
相应减少长期股权投资的账面价值
③对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动
相应调整长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积（其他资本公积）
3.权益法核算长期股权投资的明细科目
明细科目
被投资单位变化
对应科目
投资成本
—
—
损益调整
净损益或利润分配
投资收益
其他综合收益
其他综合收益（如直接计入所有者权益的利得或损失）
其他综合收益
其他权益变动
除净损益、其他综合收益及利润分配以外的其他权益变动
资本公积——其他资本公积
4.概念辨析
①净资产（所有者权益）的账面价值=账面所有者权益
②可辨认净资产账面价值=净资产（所有者权益）的账面价值-商誉
③可辨认净资产公允价值=可辨认净资产账面价值±存货、固定资产等评估增值或减值金额
④商誉是不可辨认资产
（一）初始投资成本的调整（长期股权投资——投资成本）
投资方取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。
以“高者”计入长期股权投资。
1.长期股权投资的初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
不调整长期股权投资账面价值（商誉）
2.长期股权投资的初始投资成本取span=""得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
按照两者之间的差额调增长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益（营业外收入）
借：长期股权投资——投资成本
贷：营业外收入
大钱买小货
A公司于2×16年1月2日取得B公司30%的股权，支付价款元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）：：
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益总额
假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。
借：长期股权投资——B公司——投资成本
贷：银行存款
长期股权投资的成本元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额元（×30%），不对其初始投资成本进行调整。
小钱买大货
假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为元，A公司按持股比例30%计算确定应享有3元（×30%），则初始投资成本与应享B公司可辨认净资产公允价值分额之间的差额元应计入取得投资当期的损益。
借：长期股权投资——B公司——投资成本
贷：银行存款
借：长期股权投资——B公司——投资成本
贷：营业外收入
或者合并后：
借：长期股权投资——B公司——投资成本
3
贷：银行存款
营业外收入
（二）投资损益的确认（长期股权投资——损益调整）
被投资单位实现净损益或分配现金股利。
与被投资方同增同减。
一般原则（考虑是否需调整）
在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：（可能直接用，可能需调整）
①被投资单位采用的会计*策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计*策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。
②投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。（取得投资前被投资单位实现的损益不计）
沿用前不需要调整
假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，2×16年B公司实现净利润元。A公司、B公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计*策。由于投资时B公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对B公司的净利润进行调整，A公司应确认的投资收益为元（×30%），一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。
A公司的会计处理如下：
借：长期股权投资——B公司——损益调整
贷：投资收益
年1月1日，甲公司以银行存款万元取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司年度实现的净利润为万元。不考虑其他因素，年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（
）万元。
A.
B.
C.
D.
D
年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额=+×20%=（万元）。
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